Меню Рубрики

Всё о налоге на прибыль за полугодие в 2020 году

Налог на прибыль

Сроки сдачи декларации по налогу на прибыль за 1 полугодие 2020 года, в связи с пандемией коронавируса в стране, перенесли. Ознакомьтесь с нововведениями и заполните требуемые строки в отчетности, корректно рассчитав все суммы доходов и расходов.

Содержание

Понятие налога на прибыль

Налог на прибыль — ключевой платёж для крупного и среднего бизнеса, а также части малых компаний, которые не перешли на специальные режимы. Это прямой налог, который юридические лица уплачивают с того, что они заработали. Он относится к налогам федерального исчисления и регламентируется соответствующим законодательством.

Расчет налога

Его платят компании, которые работают на общей системе налогообложения. Величина напрямую зависит от финансовых результатов фирмы.

Если организация ничего не заработала, то и делать эту выплату ей не придется.

Особенности начисления и уплаты

При расчете учитывают только доходы и расходы, которые признаются в этом периоде. Даты определяются следующими методами:

  • Начисления. Не зависит от фактического поступления денег.
    Признаются в том налоговом периоде, к которому они относятся.
  • Кассовый. Учитываются по фактическому поступлению денежных средств.

Организация вправе сама выбрать, какой из методов она будет применять. Но существует ограничение: метод начисления может использовать любое предприятие, а кассовый метод запрещено применять банкам.

Для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие 4 квартала не может превышать 1 млн. рублей за квартал. Этот же лимит должен сохраняться и при кассовом методе.

Ставка налога на прибыль (согласно ст. 284 НК РФ) составляет 20 %. Для перечисления аванса, составьте 2 платежных поручения, так как оплачивается в разные бюджеты:

  • федеральный — 3 %, оплачивается за всю организацию в целом;
  • региональный — 17 %, уплата производится отдельно за головную и за обособленные подразделения.

Сдача декларации некоммерческими организациями

Некоммерческие общественные организации тоже должны сдавать декларацию по налогу на прибыль организаций.

На основании пункта 3 ст. 286 Налогового Кодекса Российской Федерации некоммерческие организации, у которых отсутствует доход от реализации товаров (работ, услуг), определяемый в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий период. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, сдают декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Сроки уплаты налога на прибыль за полугодие

Если отчетным периодом является полгода, то авансовые платежи по итогам отчетного периода делаются не позднее 28 июля.

Общие сроки уплаты установлены различными нормами Налогового кодекса РФ. В дополнение к ним, в связи с коронавирусом, Правительство России приняло постановление от 2 апреля 2020 года № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики».

Документом Правительство ввело меры по поддержке бизнеса, занятого в пострадавших отраслях, включая малое и среднее предпринимательство. Он принят в рамках дополнительных полномочий по регулированию отдельных положений налогового законодательства, определенных в Законе от 01.04.2020 № 102-ФЗ.

На 6 месяцев перенесли сроки уплаты:

  • налога на прибыль, единого сельскохозяйственного налога и налога по УСН за 2019 год;
  • налогов (авансовых платежей) за март и первый квартал 2020 года (за исключением НДС, НПД и налогов, уплачиваемых налоговыми агентами).

Требуемые даты оплаты предоставлены в таблице ниже. Но в связи со сложившейся ситуацией в России, сроки переносятся от 4 до 6 месяцев.

Наименование платежаСрок уплаты
Только ежеквартальные авансовыеНе позднее 28.07.2020
Ежемесячные авансовые с доплатой по итогам кварталаЗа:

  • январь — 28.01;
  • февраль — 28.02;
  • март 2020— 30.03;
  • 1-й квартал — 28.04;
  • апрель — 28.04;
  • май — 28.05;
  • июнь — 29.06;
  • 1-е полугодие — не позднее 28.07.2020.
Ежемесячная оплата авансов исходя из фактической прибылиЗа:

  • январь — 28.02;
  • февраль — 30.03;
  • март — 28.04;
  • апрель — 28.05;
  • май — 29.06;
  • июнь — не позднее 28.07.2020.

Перечисление с нарушением срока приводит к начислению пеней по ст. 75 НК РФ, ст. 26.11 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

Налоговая декларация

Во всех случаях, если 28 число выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то срок уплаты переносится на ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Организации и ИП, которые не попали в список сильно пострадавших, платят налоги в сроки, смещенные с учетом объявленных нерабочими дней с 30 марта по 30 апреля, без дополнительных отсрочек. Они должны рассчитаться с бюджетом в первый рабочий день после нерабочего периода — 6 мая.

Независимо от выбранного способа начисления авансовых платежей по окончании календарного года бухгалтер выводит итоговую величину налога на прибыль за прошедший год. Затем он сравнивает ее с суммой авансовых платежей, начисленных по итогам отчетных периодов.

Если авансовые платежи в сумме оказались меньше итоговой величины налога, предприятие доплачивает разницу в бюджет. Если же образовалась переплата, бухгалтер учтет ее в следующих периодах.

Плательщики налога и освобожденные от него

Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы (п. 2 ст. 289 НК РФ).

Обязаны платить:

  • все российские юридические лица (ООО, АО, ПАО и пр.);
  • иностранные юр. лица, которые работают через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ;
  • иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения;
  • иностранные организации, местом фактического управления которыми является Россия, если иное не предусмотрено международным договором.

Не оплачивают:

  • налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес;
  • участники проекта Инновационный центр «Сколково».

Налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять налоговые декларации по налогу на прибыль:

  • в налоговые органы по месту своего нахождения;
  • в налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения, за исключением случаев, когда декларация представляется по месту нахождения ответственного подразделения;
  • крупнейшие налогоплательщики — в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Объект налога на прибыль

Для разных категорий налогоплательщиков доходы для целей налогообложения могут являться разные категории прибыли.

Доходы

Рассчитывают прибыль из 2 видов:

  • От реализации товаров и услуг. Определяется исходя из всех поступлений, выраженных в денежной и (или) натуральной формах. Признаются от:
    • товаров, как собственного производства, так и ранее приобретенных;
    • имущественных прав.
  • Внереализационные. Признаются те доходы, которые не указаны в статье 249 НК РФ, в частности:
    • от долевого участия в других организациях;
    • в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;
    • от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);
    • в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и т. д.

Перечень льготируемых доходов закрытый и не подлежит расширительному толкованию. Поэтому все иные доходы, которые не указаны в этом перечне, нужно учесть для уплаты:

  • имущество, имущественные права, которые получены в форме залога или задатка;
  • взносы в уставный капитал организации;
  • имущество или средства, которые получены по договорам кредита или займа, при этом не включается в доход выгода от экономии на процентах по договору беспроцентного займа либо займа, процентная ставка по которому ниже ставки рефинансирования Банка России;
  • капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем);
  • другие доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Доход

Расходы

Признаются обоснованные и документально подтвержденные, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком затраты. Делятся следующим образом:

  • На производство и реализацию, осуществленных в течении 1 отчетного периода:
    • Прямые — материальные, суммы начисленной амортизации по основным средствам, на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров. Выполнения работ, оказания услуг.
    • Косвенные — все иные суммы затрат.
  • Внереализационные:
    • на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
    • в виде процентов по долговым обязательствам;
    • на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
    • в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей;
    • в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты;
    • на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и т. д.

Из чего состоит декларация за полугодие?

Под декларацией подразумевается документ, где указывается, какую прибыль компания получила за отчетный период и какова величина налога, уплаченного с прибыли.

Базой для составления декларации служит финансовая документация фирмы — само составление производится методами анализа и синтеза составляющих отчета о прибылях и убытках фирмы.

Составляет отчетность бухгалтер организации — руководитель же подтверждает достоверность своей подписью и печатью фирмы.

Состоит из 4 частей:

  • Раздел 1. Сводный документ – здесь прописывается, сколько должна заплатить организация в бюджеты разных уровней. Важные строки:
    • 010 — ОКТМО того территориального филиала налоговой, куда платится налог;
    • 030 и 060 — коды бюджетной классификации соответственно федерального и локального уровней;
    • 040 и 070 — суммы в бюджеты соответствующих уровней.
  • Приложение 1 к листу 02. Описываются все доходы компании, как реализационные, так и внереализационные. В строке 010 указывается общая выручка, а строки 011-014 ее расшифровывают.
    Строки 020-022 заполняются только, если акции организации обращаются на фондовом рынке — здесь отражаются доходы от деятельности с ценными бумагами.
  • Приложение 2 к листу 02. В этом блоке указываются все расходы компании, связанные с производством и реализацией, а также внереализационные расходы. Вычитание итога приложения 2 из итога приложения 1 дает налогооблагаемую базу.
    Важная строка — 010, здесь указывается сумма прямых расходов, к которым причисляются, например, заработные платы, расходы на страхование и амортизацию. Косвенные расходы учитываются в строке 040 согласно ст. 318 НК.
    Расходы на взносы в пенсионный, страховой и социальный фонды не фигурируют в приложении 2.
  • Лист 02 это итоговый документ, он заполняется на основании описанных выше бумаг. Важные строки:
    • Признак налогоплательщика зависит от рода деятельности фирмы. Сельскохозяйственные фирмы ставят «2», резиденты особой экономической зоны – «3», добывающие компании – «4». Для всех прочих код – «1».
    • Строка 060 ­– здесь прописывается общая прибыль (убыток) фирмы, рассчитанная на основе приложений листа 02. Этот результат подлежит корректировке.
    • Строка 120 – окончательная налоговая база. Ставится «0», если прибыли фирма за отчетный период не получила. Строка 120 образуется как разность строк 100 (предварительная база для исчисления налога) и 110 (убытки прошлых периодов, если есть).

Образец заполненного бланка можно посмотреть тут.

Бланк для заполнения можно скачать тут.

Заполняет декларацию

Заполнение декларации по налогу на прибыль за полугодие

Составителю нужно соблюдать следующие правила:

  • составляется в рублях без учета копеек;
  • исправлять данные каким-либо образом запрещено;
  • не должно быть пустых строк — при отсутствии данных ставятся прочерки;
  • текстовые показатели вносятся только печатными буквами;
  • страницы должны быть пронумерованы уже после составления документа;
  • отрицательные числа прописываются в первой слева ячейке со знаком «-«.

Пример расчета налога за первое полугодие: Лист 02 Расчет налога на прибыль и авансовых платежей

В этом листе происходит расчет самого налога. Заполняется на основании приложений.

Шаг 1. Определите сумму налога на прибыль за 1-е полугодие (стр. 180-200)

Определите сумму налога

По строке 190 рассчитайте налог на прибыль, уплачиваемый в федеральный бюджет, по формуле: СТР. 190 = СТР. 120 * СТР. 150 / 100.

209984*3/100=6300
По строке 200 рассчитайте налог на прибыль, уплачиваемый в региональный бюджет, по формуле: СТР. 200 = (СТР. 120 — СТР. 130) СТР. 160/100 + СТР. 130 * СТР. 170/100.
(209984-0)*17/100+(0*0/100)=35699

Если у организации есть обособленные подразделения, показатель строки 200 формируйте с учетом сумм налогов по подразделениям, указанным по строкам 070 приложений 5 к листу 02.

По строке 180 рассчитайте общую сумму налога на прибыль по формуле: СТР. 180 = СТР. 190 + СТР. 200.
6300+35699=41999

Шаг 2. Укажите сумму авансовых платежей, рассчитанных за предыдущий период (стр. 210-230)

Укажите сумму авансовых платежей

По строкам 210–230 укажите суммы авансовых платежей:

  • по строке 220 — в федеральный бюджет;
  • по строке 230 — в бюджет субъекта РФ.

При заполнении строк руководствуйтесь пунктом 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

По строкам 210–230 листа 02 декларации по налогу на прибыль отражаются начисленные авансовые платежи.

Показатели этих строк не зависят ни от размера фактической прибыли (убытка) по итогам отчетного периода, ни от фактически перечисленных в бюджет сумм авансовых платежей по налогу на прибыль. На них влияет то, как организация платит налог на прибыль: ежемесячно или ежеквартально.
Организации, которые платят налог ежемесячно исходя из прибыли предыдущего квартала, указывают в этих строках:

  • суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период);
  • суммы авансовых платежей, подлежащих перечислению не позднее 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода (4-го квартала прошлого года (если декларация подается за 1-й квартал текущего года)).

Шаг 3. Проверьте сумму уплаченного торгового сбора (стр. 265, 266, 267)

Проверьте сумму

В строках 265 — 267 вы указываете суммы торгового сбора:

  • в 265 — которую вы уплатили с начала года;
  • в 266 — на которую вы уменьшили авансовые платежи в предыдущем отчетном периоде;
  • в 267 — на которую вы уменьшаете авансовые платежи (налог) за текущий отчетный (налоговый) период.

Если сумма уплаченного торгового сбора (строка 265) превышает сумму исчисленного по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода авансового платежа (налога) (строка 200), то торговый сбор учитывается по строке 267 в пределах этого исчисленного авансового платежа (налога).

Показатель 267 не может быть больше показателя 200.

Шаг 4. Определите сумму налога к доплате (стр. 270, 271) или к уменьшению (стр. 280, 281)

Определите сумму налога

В строках 270 — 281 определите сумму налога к доплате или к уменьшению по итогам текущего отчетного периода.

Налог к доплате получается, если:

  • в федеральный бюджет: стр. 190 листа 02 > стр. 220 листа 02 + стр. 250 листа 02;
  • в бюджет субъекта: стр. 200 листа 02 > стр. 230 листа 02 + стр. 260 листа 02 + стр. 267 листа 02.

В этом случае:

  • оплата в федеральный бюджет равна: стр. 270 листа 02 = стр. 190 листа 02 — стр. 220 листа 02 — стр. 250 листа 02;
  • взнос в бюджет субъекта РФ: стр. 271 листа 02 = стр. 200 листа 02 — стр. 230 листа 02 — стр. 260 листа 02 — стр. 267 листа 02.

В строках 280 — 281 нужно поставить прочерк.

Налог к уменьшению будет при следующих условиях:

  • в федеральный бюджет: стр. 190 листа 02 < стр. 220 листа 02 + стр. 250 листа 02;
  • в бюджет субъекта: стр. 200 листа 02 < стр. 230 листа 02 + стр. 260 листа 02 + стр. 267 листа 02.

В этом случае:

  • оплата в федеральный бюджет равна: стр. 280 листа 02 = стр. 220 листа 02 + стр. 250 листа 02 — стр. 190 листа 02;
  • взнос в бюджет субъекта равен: стр. 281 листа 02 = стр. 230 листа 02 + стр. 260 листа 02 + стр. 267 листа 02 — стр. 200 листа 02.

В строках 270 — 271 листа 02 нужно поставить прочерк (п. 2.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Если у вас есть обособленные подразделения, то налог к доплате или к уменьшению в бюджет субъекта РФ вы берете из всех Приложений N 5 к листу 02. Суммарные показатели вы отражаете соответственно в строках 271 или 281 листа 02.

Расчет суммы

Расчет налога

СТР. 270 = 6300 — 466 — 0 — 0 = 5834.

СТР. 271 = 35699 — 3641 — 0 — 0 = 33058.

Шаг 5. Определите сумму авансовых платежей к уплате в третьем квартале (стр. 290-310)

Строки 290 — 310 заполняйте только при уплате квартальных и ежемесячных авансовых платежей внутри квартала.

В этих строках рассчитайте ежемесячные платежи, которые будете платить в квартале, следующим за отчетным периодом (п. 5.11 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Ежемесячные платежи

СТР. 290 листа 02 = СТР. 180 листа 02 за полугодие — СТР. 180 листа 02 за 1-й квартал.

СТР. 300 листа 02 = СТР. 190 листа 02 за полугодие — СТР. 190 листа 02 за 1-й квартал.

СТР. 310 листа 02 = стр. 200 листа 02 за полугодие — СТР. 200 листа 02 за 1-й квартал.

Особые условия расчёта налога для отдельных видов деятельности

Налоговым кодексом РФ установлены особенности определения доходов и расходов некоторых организаций, которые зависят от осуществляемого вида деятельности.

В гл. 25 НК РФ рассматриваются не только общие подходы к формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога на прибыль, но и особенности налогообложения прибыли, связанные со спецификой некоторых отраслей или групп предприятий.

К ним относятся:

  • банки (cт. 290, 291, 292 НК РФ);
  • страховые организации (страховщики) (cт. 293, 294, 294.1 НК РФ);
  • негосударственные пенсионные фонды (cт. 295, 296 НК РФ);
  • участники рынка ценных бумаг (cт. 298, 299 НК РФ);
  • клиринговые организации (cт. 299.1, 299.2 НК РФ);
  • особенности по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 301 — 305 и 326 -327 НК РФ);
  • особенности при исполнении договора доверительного управления имуществом, договора простого товарищества (ст. 276, 278 и 332 НК РФ);
  • особенности налогообложения иностранных организаций (ст. 307-310 НК РФ).

Оплату авансов по налогу на прибыль за 1 полугодие необходимо правильно отражать в отчетности. Декларация и сама налоговая сфера регулярно изменяются и корректируются. Для корректного оформления нужно знать все нововведения.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *